作者：陳建華

2022年度個人所得稅綜合所得匯算清繳將于6月30日結束，筆者以案為例，特別提醒自然人納稅人注意查詢自己有無“被入職”的情況，同時提醒扣繳義務人規范履行代扣代繳和納稅申報義務，防范涉稅違法。

(相關資料圖)

案例：他人申訴牽出某企業的違法行為

2020年5月，某市稅務機關接到自然人王立（化名）通過個稅APP提交的異議申訴。王立稱其進行個稅匯算時發現個人信息被某公司冒用了，造成其“被入職”。稅務機關立即約談被投訴企業的財務部門負責人，詢問投訴事宜，并要求提供有關王立在該企業任職的證據資料。企業答非所問，也拿不出有關王立的任職證據。

稅務人員經過調查確定，被投訴企業曾通過網絡尋找實習生，獲取了多名自然人的身份信息，但后來有意向的實習生并未到該企業工作，該企業卻在納稅申報時冒用這些自然人的身份信息，將有關未實際發放的工資作為成本進行企業所得稅稅前列支，2018年度、2019年度均有相關操作。

根據調查結果，稅務機關認定該企業涉嫌稅收違法，按規定將案件移交稽查部門?；椴块T經過深入調查取證，依法對該企業作出補繳稅款、加收滯納金、并處少繳稅款百分之五十罰款的處理處罰。稅務機關第一時間將處理結果反饋給申訴人，得到申訴人認可。

分析：被投訴企業違反了哪些法律規定

從調查情況來看，上述涉案企業通過冒用他人身份信息虛列工資支出，虛增工資成本，進行虛假的企業所得稅稅前列支，以達到不繳或少繳企業所得稅的目的。而且，其在偽造員工工資時將金額控制在個稅免征額以下，以避免扣繳個稅。這種編造虛假計稅依據的行為，既造成國家稅款流失，也侵犯他人的合法權益，必須予以嚴打。

稅收征管法第六十三條第一款規定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。本案中，涉案企業虛增工資成本，已構成在賬簿上多列支出，少繳應納稅款的行為，屬于偷稅?；椴块T正是以偷稅定性該公司的稅收違法行為，按規定對其作出了處理處罰決定。

企業所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。第十條規定，與取得收入無關的其他支出，在計算應納稅所得額時不得扣除。本案中，涉案企業冒用他人身份在賬簿上記載的工資并未實際發放，屬于虛假成本，依法不能在企業所得稅稅前列支，稽查部門因此對其作出調增應納稅所得額的處理。

稅收征管法第三十二條規定，納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。據此，本案中，稽查部門對涉案企業應補繳的稅款自所屬年度匯算清繳期結束后開始計算加收滯納金，直至企業將應補繳稅款繳納入庫。

本案是個稅APP上線運行后，自然人通過該APP發現個人身份信息被冒用并提出申訴，稅務機關得以快速查處的案例。個稅APP功能強大，操作簡便，拓寬了征納雙方的涉稅信息來源，不僅可以使自然人納稅人隨時掌握自己的收入和納稅情況，而且可以對扣繳義務人規范處理扣繳業務起到有效的監督作用，有助于促進稅法遵從和稅收征管。依法納稅申報是納稅人的責任和義務，筆者提醒企業納稅人嚴格依法處理涉稅業務，同時提醒自然人納稅人積極利用個稅APP查看是否有個人信息被冒用的情況，發現問題及時向稅務機關提出異議申訴，用法律手段維護自身合法權益。

（作者系國家稅務總局北京市西城區稅務局公職律師、第六批全國稅務領軍人才學員）

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